Дия Сити - новые правила игры для IT-бизнеса

С самого начала идея Дия Сити и законопроект не нашли поддержки IT-сообщества. IT-специалисты подавали электронную петицию Президенту против нового режима. Она собрала необходимые 25+ тыс. подписей. Негативное отношение подтверждали и результаты опроса 5600 читателей DOU. 80% IT-специалистов были против. 

Сегодня в реестре Дия Сити больше 600 компаний. Среди них EPAM Ukraine, SoftServe, Luxoft Ukraine, EVO, Monobank, Rozetka и «Новая почта». Давайте разбираться почему компании выбирают Дия Сити и есть ли подводные камни у режима. IT-юристы Stalirov&Co рассказали о налоговых льготах во время военного положения, и почему они могут оказаться ловушкой.

Что такое Дия Сити?

Дия Сити - это специальный правовой режим, направленный на вывод ФЛП из тени. Фактически IT-компании нашли лазейку в законе, и активно ею пользуется. Но это возможно пока государство закрывает глаза на маскировку трудовых отношений с IT-специалистами под отношения с ФЛП с целью уменьшения налоговой нагрузки.

О критериях резидентства для IT-компаний

Закон определяет, что резидентом Дия City могут быть только IT-компании, то есть юридические лица.

Процедура довольно простая: потенциальный резидент подает заявление, которое Минцифры рассматривает в течение 10 дней и принимает решение о включении в реестр, или об отказе.

Для участия в Дия City IT-компании должны отвечать следующим критериям:

1. регистрация на территории Украины;
2. вид деятельности, определенный для резидентов Дия Сити законом № 4303;
3. более 9 сотрудников и гиг-специалистов;
4. среднее месячное вознаграждение сотрудников и гиг-специалистов не менее 1200 € до удержания налогов;
5. 90% доходов от осуществления видов деятельности, определенных законом о Дия City;
6. отсутствуют антикритерии:

• компания зарегистрирована на территории или в соответствии с законодательством иностранного государства;
• 25 и более процентов уставного капитала IT-компании принадлежат государству или территориальной общине;
• 25 и более процентов уставного капитала IT-компании принадлежит юридическим лицам, зарегистрированным в государствах, включенным FATF в список стран, которые не сотрудничают в сфере противодействия отмыванию доходов;
• доля в уставном капитале принадлежит государству-агрессору;
• имеет статус неприбыльной организации;
• нарушила требования законодательства по раскрытию информации о конечных бенефициарных собственников;
• признана банкротом или находится в процессе прекращения;
• имеет налоговый долг: на протяжении более 30 дней, общая сумма составляет более 10 минимальных заработных плат (на 01.08.2022 года - 65 000 грн.);
• организовует и / или проводит азартные игры;
• компания — поставщик услуг, связанных с оборотом виртуальный активов, которая не выполнила требования законодательства по получению лицензии и внесению в реестр.

На стартапы не распространяются критерии о количестве сотрудников и их средней месячной заработной плате. Молодая компания сможет стать резидентом Дия Сити, если:

• зарегистрирована не раньше, чем за 24 месяца до подачи заявления;
• годовой доход не превышает 7,5 млн грн.

Виды деятельности IT-компаний, которые нужны для получения резидентства

Участники отвечают требованиям резидентства в Дия City, если осуществляют:

• компьютерное программирование, консультирование по вопросам информатизации, деятельность по управлению компьютерным оборудованием;
• издание компьютерных игр, а также другого программного обеспечения;
• предоставление программных продуктов;
• образовательную деятельность в области информационных технологий;
• обработку данных и связанную с этим деятельность;
• исследования и экспериментальные разработки в области естественных и технических наук по информационным и информационно-коммуникационным технологиям;
• проведение маркетинговых кампаний и предоставление рекламных услуг с использованием программного обеспечения, разработанного с участием резидента Дия City, в сети Интернет и / или на устройствах пользователей;
• деятельность организаторов киберспортивных соревнований, киберспортивных команд, специализированных компьютерных центров и / или клубов, предназначенных для проведения киберспортивных соревнований, а также студий трансляций киберспортивных соревнований;
• деятельность поставщиков услуг, связанных с оборотом виртуальных активов;
• обеспечение кибербезопасности;
• деятельность по проектированию , исследованию, тестированию технологий, устройств и систем робототехники с использованием компьютеризированных систем управления;
• и другие виды деятельности.

Перечень видов деятельности неисчерпаем. Поэтому, Кабинет Министров Украины в апреле 2022 года дополнил список несколькими видами деятельности: 

• разработка, внедрение и техподдержка программных продуктов для международных платежных систем;
• производство и реализация электронных компонентов и плат, компьютеров для для использования в оборонной промышленной и бытовой сфере;
• обработка и хранение данных в сфере информатизации в виде облачного (виртуального) дата-центра и ресурсов виртуальной инфраструктуры.

Примерно через 6 месяцев со дня получения статуса резидентства IT-компания должна представить отчетность о соответствии критериям и аудиторское заключение. Последнее вызвало волну возмущений среди владельцев IT-компаний, прежде всего из-за цены за услуги аудиторов. Минцифры опубликовали примерный прайс аудита: для компании до 50 сотрудников с доходом $ 1248000 стоимость такого заключения колебаться в диапазоне от $ 3470 до $ 8680. Это около 0,28% - 0,69% от дохода.

О потере резидентства

Если компания перестает соответствовать критериям, Минцифры принимает решение о прекращении статуса резидента. Такая же судьба постигнет компанию, которая нарушила срок представления отчета о соответствии и аудиторского заключения более чем на 20 рабочих дней.

Какие налоги платят резиденты Дия Сити?

Именно налоговая нагрузка должна иметь решающее значение, когда ваша компания будет принимать решение о резидентстве. 

Налоги на компанию

IT-компания может выбрать один из видов корпоративного налога: 18% налога на прибыль или 9% налога на выведенных капитал. В первом случае из дохода вычитаем расходы и платим 18 % на разницу. Второй вариант — новинка для украинского законодательства, которая действует только в рамках режима Дия Сити. 9 % налога платят за изъятие средств. Разберем несколько примеров операций, которые будут облагаться налогом на выведенный капитал.

1. Выплата дивидендов. Налог нужно платить, если выплата производится в пользу собственника корпоративных прав. Налог не распространяется на случай, когда дивиденды выплачиваются в пользу юридического лица — резидента Дия Сити, который платит налог на выведенный капитал. Есть еще исключения, которые можно найти в подпункте 135.2.1.1 Налогового кодекса.
2. Выплата роялти в объеме свыше суммы доходов от роялти, увеличенную на 4 % чистого дохода от реализации продукции. Кроме выплаты в пользу резидента Дия Сити плательщика налога на выведенный капитал.
3. Возврат стоимости акций, части в уставном капитале в связи с выходом фаундера из компании. Налог будет считаться от суммы, которая превышает стоимость изначального вклада или покупки акций.
4. Погашение долговых обязательств в виде процентов, комиссий, других вознаграждений, возмещений, штрафов, пени, связанных с привлечением и использованием средств в пользу нерезидентов Дия City. Кроме погашения долга в украинских банках.
5. Инвестирование за пределами территории Украины: создание юридических лиц или офисов, покупка ценных бумаг и недвижимости за границей.
6. Покупка работ (услуг) у нерезидента Украины. Получается, даже выплаты зарплаты команде за рубежом, будут облагаться 9% налога на выведенный капитал.

В законе предусмотрено 15 видов операций. У каждой из них есть исключения. Поэтому прежде чем принимать решение о вступлении в Дия Сити нужно проанализировать финансовую отчетность, выявить каждую из операций, которая потенциально станет объектом налогообложения. И только тогда решение о резиденстве будет финансово взвешенным. Тем более, что перейти с 9% на 18% можно только со следующего года.

Налоги на дивиденды

Выплата дивидендов в пользу физического лица не чаще одного раза в 2 года не облагается налогом. По общим правилам налогообложения фаундеры вынуждены платить 5% + 1,5% военного сбора, если получают выплаты от плательщика налога на прибыль. И 9% + 1,5% военного сбора при получении дивидендов от плательщика единого налога. В случае с Дия Сити, уменьшение налогов бесспорно. Но дело в том, что компании не пользуются такой схемой по выплате дивидендов. Они выводят свой доход через ФЛП. Решение государства про льготу — это борьба с серой схемой ФЛП. Тем более, что с 2024 года начинает действовать лимит по операциям с плательщиками единого налога. Это значит, что компаниям будет выгоднее пользоваться легальным механизмом по выплате дивидендов.

Налог на сотрудников

За гиг-специалистов и сотрудников по трудовым договорам придется заплатить:

• 5 % от суммы вознаграждения;
• 1,5 % военного сбора;
• 22% ЕСВ от минимальной заработной платы.

Так, по сравнению с ФЛП моделью, нагрузка IT-компании вырастет на 1,5% за счет военного сбора. 

Такие налоговые ставки применяются как к гиг-специалистам, так и тем сотрудникам, которые работают по трудовым договорам. Но за доход IT-специалиста свыше 240 000 € в год, нужно будет заплатить 18% подоходного налога.

Особенные условия налогообложения сотрудников доступны независимо от того, какой корпоративный налог выбрала компания: 18% налога на прибыль или 9% налога на выведенных капитал.

Как посчитать среднее месячное вознаграждение сотрудников и гиг-специалистов?

Напомним, что резидентом Дия Сити может быть компания, среднее месячное вознаграждение сотрудников и гиг-специалистов которой не менее 1200 €. Эквивалент считается по официальному курсу Национального банка Украины, на первое число месяца, до удержания налогов, в момент выплаты, а не начисления вознаграждения. Получается, нужно сложить все суммы вознаграждения по гиг-контрактам и трудовым договорам, и разделить на количество сотрудников. 

Разберем на примере. Представьте, что в команде IT-компании тимлид с зарплатой 2500 €, два мидла разработчика фронтенд/бэкенд — 1600 €, джун девелопер — 600 €, тестировщик — 700 €, PM — 900 € и бухгалтер — 600 €. Плюсуем все зарплаты и делим на количество сотрудников. Получаем 1214 € среднего месячного вознаграждения. Условие для резидентства выполнено.

Брать в учет придется всех сотрудников, которые работают по гиг-контрактам и трудовым договорам.  Поэтому, если есть сотрудники с минимальной занятостью, лучше продолжать работать с ними по модели ФЛП. Предположим, вы привлекаете тестировщика к отдельным проектам по почасовке несколько раз в месяц и платите ему до 300€. А теперь внесем эту информацию в нашу формулу выше. Получается, что среднее месячное вознаграждение 1100 €, и компания не соответствует критерию для резидента Дия Сити.

Как резидентам Дия Сити работать с ФОП?

Схема с оформлением сотрудников как ФЛП пошатнется. Все потому, что в 2024 году размеры приобретения имущества, работ, услуг у плательщика единого налога не могут превышать 50%. А с 2025 года — 20 %. Компании, которые выберут налог  на выведенный капитал, заплатят 9% с суммы превышения. Те, кто останутся на налоге на прибыль, должны включить сумму свыше 20 % в финансовый результат и уплатить 18% налога.

Как работает Дия Сити во время военного положения?

До 1 числа месяца, следующего за месяцем прекращения военного положения, компании смогут стать резидентами, даже если не соответствуют критериям:

• о видах деятельности;
• количестве сотрудников;
• размере среднего месячного вознаграждения команды;
• и сумме квалифицированного дохода.

Кроме этого, IT-компаниям не нужно подавать аудиторское заключение до 1 января года, следующего за годом прекращения военного положения. Если предположить, что война закончится в 2022 году, то аудиторское заключение придется подать до 1 января 2024 года.

Но такие льготы могут стать ловушкой. Все потому, что за каждый месяц несоответствия компании критериям придется доплатить налоги за сотрудников по общей системе налогообложения. Разберем подробнее.

Режим Дия Сити предусматривает 22% ЕСВ от минимальной заработной платы сотрудника. Если внимательно читать Закон Украины “Про сбор и учет единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование”, то такая ставка применяется, когда компания соответствует критериям о количестве сотрудников и среднем месячном вознаграждении. Если же бизнес не соответствует, то придется платить 22% от всей суммы. 

Предположим, что у гиг-специалиста вознаграждение 25 000 грн. Если компания соответствует критериям, ЕСВ с такого сотрудника будет 1430 грн. А вот за каждый месяц несоответствия, нужно заплатить 5500 грн. Разница существенная.

Такая же ловушка с налогом на доход физического лица. В пункте 170.14-1.5 Налогового кодекса написано, что бизнес, который не соответствует критериям о количестве сотрудников и среднем месячном вознаграждении, должен заплатить 18% с суммы вознаграждения. В то время, когда льготная ставка — 5%.

Получается, в месяца несоответствия, налоговая нагрузка компании на сотрудников существенно вырастет. Жаль, что Министерство цифровой трансформации не акцентирует на этом внимание. Поэтому, прежде чем стать резидентом, вы должны быть на 100% уверены, что осведомлены обо всех преимуществах и недостатках нового правового режима.

Решение о вступлении в Дия Сити должно быть взвешенным и с четкой уверенностью, что выбранные опции в интересах компании.